小規模宅地等の特例とは？土地の相続税の計算で欠かせない特例を徹底解説します

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税理士　尾藤 武英

京都市左京区で開業している税理士です。元税理士試験受験予備校「相続税法」講師。相続税に強く、クラウド会計に特化した税理士として活動中。
代表税理士1人で運営し、「税理士が直接お客様に全てのサービスを提供すること」を大切にしています。
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亡くなった方が持っていた土地を相続人などが承継した場合に、相続税の計算で受けられる「小規模宅地等の減額の特例」。
これっていったいどんな規定なんでしょうか？

この記事では、その「小規模宅地等の減額の特例」という規定について、

といった点をいろいろと解説してみます。

そもそもどんな規定？：「生活の基盤」となっていた土地の相続税の負担を軽くするための規定

まずは「これってそもそもどんな規定？」という点からです。

いきなり結論から書くと、「小規模宅地等の減額の特例」というのは

です。

相続税は、亡くなった方が持っていた財産でお金の価値に換えられるもの全てにかかります。
ということは、現金や預金はもちろん、土地や建物などの不動産にももちろん相続税はかかってきます。

ただ、一言で「不動産を持っていた」と言っても、その所有目的は様々ですよね。
「副収入として不動産収入を稼ぎたいから持っていた」
という場合もあれば、
「自分で事業をするためor住むために持っていた」
という場合もあります。

そんな場合に、もし「事業をするためor住むため」に持っていた土地に対して普通に相続税がかかってくるとしたら。
そして、そのせいで
「相続税が払えへんから家売ろか…。」
なんてことになってしまうとしたら。
それはとても大変なことです。

そうならないようにするために、
亡くなった方やその生計一親族が生前に自身の「生活の基盤」としていた土地については、一定の要件を満たせば相続税の負担を軽くしてあげますよー！
というのが「小規模宅地等の減額の特例」の規定です。

以下、ここまでで押さえておいて頂きたい細かい点を3つ触れておきます。

「生活の基盤」とは？

まずは、ここまでご丁寧に「」で括って書いてきた「生活の基盤」という言葉についてです。

「生活の基盤」って、具体的にどんな使い方を指すのでしょうか？
以下の3つのパターンがそれに当てはまります。

これらのうちどれかに該当すれば、その土地は亡くなった方やその生計一親族が生前に自身の「生活の基盤」としていたと考えていきます。

「小規模宅地等」の「等」は何を指す？

次に。
この特例はどんな土地でも適用できるものではありません。
「小規模宅地等の減額」とあるぐらいなので、対象となるのは主に宅地です。

宅地とは、建物の敷地として使われている土地を指します。

ただ、「小規模宅地等」とありますよね？

「この『等』って何か他を指してんの？」

はい、指してます。
それは、駐車場用地などの雑種地です。

上に建物が建っていない駐車場用地などの土地は宅地ではなく「雑種地」という種類に入ります。

これら雑種地についても、それを利用して収入を得ていたのであれば、亡くなった方の「生活の基盤」となっていた土地としてこの特例の適用を受けることができるんだ、ということです。

↓このようないわゆる100円パークについても、他の要件さえ満たせば特例の適用を受けることができます。

「生計一親族」とは？

あと、ここまでの文章の中で散々出てきた「亡くなった方の生計一親族」という言葉について。
これって具体的に誰を指してんの？というと、税法上、↓以下のいずれかに当てはまる人を指します。

ざっくり言うと、亡くなった方の財布で生活をしていた親族のことです。

これらの人達は、亡くなった方とはもちろん完全に別人なのですが、
「いくら個々の人間とはいえ、亡くなった方と一緒に住んでいたり同じ財布で生活していた方を亡くなった方と完全に切り離して考えるのはさすがにかわいそうでは？」
ということで、この特例では「亡くなった方の生計一親族」も亡くなった方に含めて考えます。
（というわけで、以下、この本文では「生計一親族」という言葉は省略します。）

どれぐらい減額されるかは土地の生前の用途で決まる

では、この特例が受けられるとして、いったいどれぐらい減額されるんでしょう？

それは、亡くなった方が、どのような形でその土地を「生活の基盤」としていたかによって決まります。
以下の表のように、「生活の基盤」の形ごとに、限度面積と減額割合が決まっています。

　
「生活の基盤」の形、つまり、その土地の生前の用途だけで、自動的に、限度面積と減額割合が決まります。
土地の平米単価は一切問わないので、地価の高い土地の方が減額の効果は大きくなります。

亡くなった方に加えて、「土地を承継した親族」の生活基盤にもなっている必要がある

というように、この特例は、
「亡くなった方の『生活の基盤』となっていた土地について、その『基盤』の形に応じて、相続税の評価額を減額するもの」
です。

ただ、「亡くなった方の『生活の基盤』となっていただけ」でこの特例が受けられるのか、というと、実はそうではありません。

「亡くなった方の『生活の基盤』になっていた」
というのはあくまでも第一条件に過ぎなくて、

かつ

場合に、初めてこの規定を受けることが可能となります！

減額できるかは2つの時点での土地の利用状況で決まる！

具体的には、この特例は
「適用を受けようとする土地が以下の2つの時点でそれぞれに挙げている用途に使っているか」
で適用の有無が決まります。

その「2つの時点」と「それぞれの用途」とは。

これら2つの時点でそれぞれ
「はい、『生活の基盤』になっています！」
と言える土地だけが減額の対象となります。

つまり、たとえ亡くなった方の生活の基盤となっていた土地であっても、
それを引き継いだ親族がその土地を同じ用途で（←ここポイント）生活の基盤にしていなければ、この特例の対象にはならず減額も受けることができないので注意が必要です！

この流れをチャートにまとめると↓こうなります。
（超絶フリーハンドの汚い字で申し訳ございません（汗））

先ほど紹介した「生活の基盤」ごとの限度面積、減額割合のパターンをもう一度紹介しますが、

これらの区分ごとに、「その1」「その2」それぞれの時点において、細かい要件がいろいろと設けられています。
上のチャート上、それらを満たしてずーっと右に流れていく土地だけがこの特例の対象になる、ということです。

この記事のまとめ

ここまで、「小規模宅地等の減額の特例」について、

というところの基本的な考え方をじっくりと見てきました。

もう一度まとめますと、「小規模宅地等の減額の特例」というのは、

です。
ざっくり言うとたったこれだけですが、実際には細かな要件がいくつもあって、適用するには慎重な判断が必要です。

ま、
「元々ある土地の値段を最大8割も引き下げてあげよう！」
という思い切った特例なので、要件が細かくなるのは仕方ないんですが…。

この記事ではめっちゃ長くなっちゃいましたが細かい要件はなるべく省いて、基本的な考え方を中心に解説をしてみました。
参考となれば幸いです。

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2016.11.12